The Mystery of Misuse of School Operational Assistance Funds: An in Depth Analysis Using The Fraud Hexagon
DOI:
https://doi.org/10.55606/ijemr.v4i3.702Keywords:
Audit Reports, BOS Funds, Education Governance, Fraud Hexagon, Public Sector FraudAbstract
This study aims to examine patterns of misuse of School Operational Assistance (BOS) funds across 14 regencies/municipalities in West Papua and Southwest Papua Provinces during the 2022–2024 period. BOS funds constitute a strategic public financing instrument designed to support the operational needs of primary and secondary education; however, their implementation remains vulnerable to governance failures and fraud. The primary research problem addressed is the persistence of weak accountability and internal control mechanisms that enable systemic misuse of education funds. This study employs a qualitative approach using directed content analysis of 42 Audit Reports (LHP) issued by the Audit Board of Indonesia (BPK) on Local Government Financial Statements (LKPD), triangulated with data from the Corruption Eradication Commission’s (KPK) Education Integrity Assessment Survey (SPI) and relevant legal documents. The analysis is guided by the Fraud Hexagon framework, which encompasses pressure, opportunity, rationalization, capability, arrogance, and collusion. The findings reveal that opportunity, arising from deficiencies in internal control systems and regulatory compliance, is the most dominant fraud dimension across all regions and years. The study concludes that BOS fund misuse is systemic in nature and underscores the need for strengthened governance structures.
References
Abadi, M. T., & Misidawati, D. N. (2023). Prediksi kebangkrutan perusahaan: Teori, metode, implementasi. Zahir Publishing.
Aini, R. F. N., Erlina, Idris, A., & Ayuanti, R. N. (2024). Analisis prediksi kebangkrutan menggunakan metode Altman Z-Score. Competitive: Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 6(1), 153–161. https://doi.org/10.31000/competitive.v6i1.4940
Ashforth, B. E., & Anand, V. (2003). The normalization of corruption in organizations. Research in Organizational Behavior, 25, 1–52. https://doi.org/10.1016/S0191-3085(03)25001-2
Association of Certified Fraud Examiners. (2022). Occupational fraud 2022: A report to the nations. ACFE.
Azizah, F. N., & Lastanti, H. S. (2022). Analisis kebangkrutan perusahaan farmasi di Bursa Efek Indonesia periode 2016–2020 dengan menggunakan model Altman Z-Score. Jurnal Ekonomi Trisakti, 2(2), 1357–1364. https://doi.org/10.25105/jet.v2i2.14831
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. (2023). Laporan hasil pemeriksaan atas laporan keuangan pemerintah daerah tahun anggaran 2022. BPK RI.
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. (2024). Laporan hasil pemeriksaan atas laporan keuangan pemerintah daerah tahun anggaran 2023. BPK RI.
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. (2013). Internal control—Integrated framework. COSO.
Daryani, R. K., & Herdina, N. (2023). Mengevaluasi prediksi kebangkrutan melalui analisis rasio keuangan dan metode Altman Z-Score pada perusahaan farmasi tahun 2019–2022. Jurnal Bisnis dan Ekonomi, 1(2), 117–134. https://doi.org/10.61597/jbe-ogzrp.v1i2.8
Dewi, F. M., & Trisnaningsih, S. (2021). Pengaruh whistleblowing terhadap pencegahan kecurangan dalam pengelolaan dana BOS dengan variabel intervening komponen struktur pengendalian internal. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 25(2), 123–137. https://doi.org/10.33005/mebis.v6i2.252
Dewi, R. P., & Mulsih, A. (2023). Analisis tingkat financial distress menggunakan metode Springate dan Grover pada PT Kalbe Farma Tbk periode 2018–2022. Innovative: Journal of Social Science Research, 3(4), 1013–1017.
Fitriani, L., Rininda, B. P., Fitriyani, Y., & Bandi, M. H. (2025). Analisis prediksi kebangkrutan menggunakan metode Altman Z-Score dan Zmijewski pada PT Indofarma Tbk. Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi Bisnis, Kewirausahaan, 12(2). https://doi.org/10.30640/ekonomika45.v12i2.3461
Gasperz, J., Latuamury, J., Silooy, R. W., & Sapulette, S. G. (2023). Deteksi kecurangan pengelolaan dana BOS menggunakan hexagon fraud theory (Studi empiris pada SMA/SMK di Kota Ambon). Jurnal Akuntansi dan Keuangan Daerah, 18(2), 145–162. https://doi.org/10.34127/jrakt.v8i2.963
Hikam, S., Nainggolan, Y. A., & Rizkarmen, M. (2020). Audit opinion and fraud in local government: Case of Indonesia. Journal of Accounting and Investment, 21(3), 439–456. https://doi.org/10.20476/jbb.v27i3.12108
Hsieh, H. F., & Shannon, S. E. (2005). Three approaches to qualitative content analysis. Qualitative Health Research, 15(9), 1277–1288. https://doi.org/10.1177/1049732305276687
Islami, I. L., Suhairi, & Syofriyeni, N. (2024). Analisis akuntabilitas dana bantuan operasional sekolah (BOS) pada SMA/SMK di Sumatera Barat. Jurnal Akuntansi Publik, 9(1), 1–15. https://doi.org/10.61132/jiesa.v1i2.186
Jessica, R. L., Kusumawardani, M. R., & Nadhiroh, U. (2022). Analisis prediksi kebangkrutan berdasarkan metode Altman Z-Score pada perusahaan farmasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016–2019. Gemilang: Jurnal Manajemen dan Akuntansi, 2(4), 164–177. https://doi.org/10.56910/gemilang.v2i4.179
Kementerian Dalam Negeri Republik Indonesia. (2020). Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 24 Tahun 2020 tentang pengelolaan dana bantuan operasional sekolah. Kemendagri RI.
Kementerian Dalam Negeri Republik Indonesia. (2023). Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 3 Tahun 2023 tentang perubahan atas Permendagri Nomor 24 Tahun 2020. Kemendagri RI.
Kementerian Pendidikan, Kebudayaan, Riset, dan Teknologi Republik Indonesia. (2022). Peraturan Menteri Pendidikan, Kebudayaan, Riset, dan Teknologi Nomor 63 Tahun 2022 tentang petunjuk teknis pengelolaan dana BOS. Kemendikbudristek RI.
Komisi Pemberantasan Korupsi Republik Indonesia. (2022). Survei penilaian integritas (SPI) pendidikan tahun 2022. KPK RI.
Komisi Pemberantasan Korupsi Republik Indonesia. (2023). Survei penilaian integritas (SPI) pendidikan tahun 2023: Ringkasan eksekutif. KPK RI.
Komisi Pemberantasan Korupsi Republik Indonesia. (2024). Diseminasi hasil survei penilaian integritas sektor pendidikan tahun 2024. KPK RI.
Kusmindian, R., & Herdina, D. H. (2023). Mengevaluasi prediksi kebangkrutan melalui analisis rasio keuangan dan metode Altman Z-Score pada perusahaan farmasi tahun 2019–2022. Jurnal Bisnis dan Ekonomi, 1(2), 117–134. https://doi.org/10.61597/jbe-ogzrp.v1i2.8
Madewi, A. (2024). Analisis prediksi kebangkrutan menggunakan model Altman Z-Score PT Indofarma Tbk tahun 2020–2022. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 1(3), 12–21. https://doi.org/10.63545/economist.v1i3.26
Mangopo, Y. R., Landjang, X. I. S., Wardana, I. E., Edwar, R. C., & Damanik, L. G. S. (2025). Analysis of financial distress using the Altman Z-Score model to predict bankruptcy at PT Indofarma Tbk during the period 2022–2024. Inovasi Pembangunan: Jurnal Kelitbangan, 13(2), 1–10. https://doi.org/10.35450/jip.v13i02.1198
Matani, C. D., & Bleskadit, N. H. (2022). Mengenali isu akuntabilitas manajemen dana bantuan operasional sekolah (BOS) di Provinsi Papua. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Daerah, 17(1), 1–20. https://doi.org/10.52062/keuda.v7i1.2135
Matani, C. D., & Bleskadit, N. H. (2023). Determinan akuntabilitas pengelolaan dana bantuan operasional sekolah di Kota Jayapura. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 14(2), 256–272. https://doi.org/10.52062/keuda.v8i1.2851
Milne, M. J., & Adler, R. W. (1999). Exploring the reliability of social and environmental disclosures content analysis. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 12(2), 237–256. https://doi.org/10.1108/09513579910270138
Nawawi, M. S., Hendrian, & Pambelum, Y. J. (2024). The influence of the principal's leadership style on BOS fund fraud with accountability as an intervening variable. International Journal of Public Sector Accounting, 6(1), 55–70.
Nurezki. (2023). Memprediksi kebangkrutan di PT Indofarma Tbk. Jurnal Business Technology and Science, 1(1).
Nurlinda, & Hermuningsih, S. (2023). Analisis kinerja keuangan perusahaan farmasi sebelum dan sesudah pembentukan holding BUMN farmasi. Capital: Jurnal Ekonomi dan Manajemen, 6(2). https://doi.org/10.25273/capital.v6i2.14488
Nurmalina, R., Bandi, M. H., & Hayatie, M. N. (2023). Analisis kebangkrutan menggunakan metode Springate (Studi kasus pada PT Garuda Indonesia Tbk tahun 2018–2020). Journal of Economics and Banking, 5(1). https://doi.org/10.35829/econbank.v5i1.286
Organisation for Economic Co-operation and Development. (2018). Integrity for good governance in the public sector. OECD Publishing.
Purwatmiasih, F., Sudrajat, & Oktavia, R. (2023). Detecting fraud in BOS fund management: Evidence from Lampung, Indonesia. Asian Journal of Accounting Research, 8(2), 180–197.
Puspita, R., dkk. (2021). Pengaruh budaya organisasi, proactive fraud audit, dan whistleblowing terhadap pencegahan fraud dalam pengelolaan dana BOS. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 25(1), 45–60.
Salle, A. (2020). Analisis konten dalam penelitian akuntansi sektor publik. Jurnal Akuntansi Publik, 5(2), 101–118.
Siswanto, P. R., & Romadon, S. A. (2021). Analisis prediksi kebangkrutan menggunakan model Altman, Springate, dan Zmijewski pada perusahaan farmasi. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Pajak dan Informasi (JAKPI), 1(2), 167–187. https://doi.org/10.32509/jakpi.v1i2.2179
Soleha, A. R. (2022). Analisis laporan keuangan untuk menilai kinerja keuangan PT Kimia Farma Tbk. Jurnal Ecodemica: Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Bisnis, 6(2), 250–260. https://doi.org/10.31294/eco.v6i2.13047
Steenkamp, N., & Northcott, D. (2007). Content analysis in accounting research: The practical challenges. Australian Accounting Review, 17(3), 12–25. https://doi.org/10.1111/j.1835-2561.2007.tb00332.x
Umi, A. (2023). Pengaruh pengendalian internal dan transparansi terhadap pencegahan kecurangan pengelolaan dana BOS. Jurnal Akuntansi Sektor Publik, 10(2), 89–103.
Vousinas, G. L. (2019). Advancing theory of fraud: The S.C.O.R.E. model. Journal of Financial Crime, 26(1), 372–381. https://doi.org/10.1108/JFC-12-2017-0128
Wardani, P. A. S. K., Dewi, G. A. K. R. S., & Kurniawan, P. S. (2019). Analisis penyebab terjadinya fraud dalam pengelolaan dana BOS (Studi kasus SD di Kecamatan Buleleng). Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, 14(2), 134–147.
Windayani, S. R., Sulindawati, N. L. G. G., & Devi, S. (2025). Analisis prediksi kebangkrutan dan deteksi kecurangan laporan keuangan pada perusahaan subsektor farmasi dan kesehatan yang terdaftar di BEI periode 2021–2024. Vokasi: Jurnal Riset Akuntansi, 14(3), 1–11. https://doi.org/10.23887/vjra.v14i3.99174
Downloads
Published
How to Cite
Issue
Section
License
Copyright (c) 2025 International Journal of Economics and Management Research
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.
